Освобождение от налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, используемых индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности в предыдущем году
Право на льготу имеют ИП, применяющие упрощенную или патентную системы налогообложения (пункт 3 статьи 346.11 и подпункт 2 пункта 10 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом указанная льгота не распространяется на объекты, включенные в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Для освобождения от уплаты налога необходимо подать заявление (форма по КНД 1150063 и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@) с приложением пакета документов, подтверждающих использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода. В качестве последних могут выступать, например, счета-фактуры, договоры на оказание услуг, документы, подтверждающие оплату по договорам и иное). Заявлять льготу требуется ежегодно.
Согласно абзацам второму и третьему пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) ИП, применяющие специальные налоговые режимы, в том числе УСН, не признаются налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Обращаем Ваше внимание:
Это освобождение действует, кроме случаев, когда объекты имущества включены в перечень, установленный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ. К таким объектам относятся, в частности, недвижимость, налоговая база по которой определяется как её кадастровая стоимость, и которая включена в перечень административно-деловых и торговых центров (смотрите также письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-05-06-01/93339 и от 23.01.2018 N 03-05-06-01/3226).
Таким образом, если у ИП, применяющего УСН, в собственности имеются объекты недвижимости, включённые в такой перечень (например, торговые комплексы, офисные помещения в административно-деловых центрах), то освобождение от уплаты налога на имущество по таким объектам не действует ИП обязан уплачивать налог на имущество физических лиц по кадастровой стоимости в отношении таких объектов.
В отношении иного имущества, используемого в предпринимательской деятельности, освобождение сохраняется.